Comprobantes Fiscales Digitales CFDI – Tratamiento Fiscal y manejo administrativo

Mediante la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2013, publicada en el Diario Oficial de la Federación del 31 de mayo de 2013, se realizaron cambios relevantes en materia de expedición de comprobantes fiscales, a saber:

1. Se eliminó la opción que tenían ciertos contribuyentes de expedir CFD.
2. Disminuyó de $4’000,000.00 a $250,000.00 el monto de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio de 2012, para que las personas físicas y las personas morales que tributen en el régimen general de la Ley del Impuesto sobre la Renta, puedan optar por expedir comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad (código de barras bidimensional).

Estos cambios empezarán a ser aplicados a partir del 1o. de enero de 2014; por esa razón, a partir de esta última fecha, la mayoría de los contribuyentes expedirán CFDI para amparar los actos o actividades que realicen o por los ingresos que perciban. Consideramos la trascendencia que tienen para los contribuyentes las recientes modificaciones en materia de comprobantes fiscales, es por ello que nos hemos dado a la tarea de elaborar esta obra, la cual permitirá a los lectores conocer el régimen de transición de comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad (código de barras bidimensional) o CFD a CFDI, las obligaciones, procedimientos, aspectos administrativos y trámites que establece el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento, la Resolución Miscelánea Fiscal vigente y anexos, en relación con los CFDI, los citados comprobantes fiscales impresos con CBB y los CFD.

Contenido de la Publicación

ABREVIATURAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

INTRODUCCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

CAPITULO I
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES A TRAVES DE INTERNET O FACTURA ELECTRONICA (CFDI)
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2. Obligaciones de los contribuyentes que expiden CFDI . . . . . . . . . . . . 17
a) Contar con un certificado de FIEL vigente . . . . . . . . . . . . . . . . 17
b) Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales. . . . 18
• Generación del CSD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
c) Requisitos que deben reunir los CFDI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
• Generación de CFDI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
d) Remisión del CFDI al SAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
• Opción para contratar servicios de uno o más proveedores de certificación de CFDI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
e) Entrega o envío de CFDI a clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
• Requisitos de las representaciones impresas de los CFDI . . . . . . . 28
• Almacenamiento de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
f) Cumplir con especificaciones en materia de informática . . . . . . . . . 29
3. Expedición de CFDI a través de un tercero (proveedor de servicios) . . . . . . 30
a) Comprobación de erogaciones en la compra de productos del sector primario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
b) Comprobación de erogaciones y retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
c) Comprobación de erogaciones en la compra de productos del sector minero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
d) Comprobación de erogaciones por la adquisición de bienes y uso o goce temporal de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . 31
e) Requisitos para ser PSECFDI a través de adquirente de bienes o servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
4. Servicio gratuito del SAT para generar y expedir CFDI . . . . . . . . . . . . 36
a) Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
b) Especificaciones para utilizar el servicio de facturación gratuita . . . . . 37
c) Procedimiento para emitir un CFDI en el servicio gratuito del SAT. . . . . 37
5. Deducción o acreditamiento con base en los CFDI . . . . . . . . . . . . . . 50

CAPITULO II
COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS CON DISPOSITIVO DE SEGURIDAD (CODIGO DE BARRAS BIDIMENSIONAL)
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
2. Contribuyentes que pueden optar por expedir comprobantes fiscales impresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3. Formas en que se pueden expedir los comprobantes fiscales impresos . . . . 54
a) Por medios propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
b) A través de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
4. Expedición de comprobantes fiscales impresos por medios propios. . . . . 55
a) Pasos generales para realizar la emisión de los comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios . . . . . . . . . . . . . . 55
b) Solicitud de la asignación de folios y dispositivo de seguridad (CBB) . . . 55
c) Descarga del dispositivo de seguridad (CBB) . . . . . . . . . . . . . . 62
d) Impresión por medios propios de los comprobantes fiscales con dispositivo de seguridad (CBB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
5. Expedición de comprobantes fiscales impresos a través de terceros. . . . . 67
6. Deducción o acreditamiento con base en los comprobantes fiscales impresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
7. Pérdida del derecho de expedir comprobantes fiscales impresos y pasar al esquema de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
8. Régimen de transición de comprobantes fiscales impresos a CFDI . . . . . 69
a) Disminuye el límite de ingresos acumulables para expedir comprobantes fiscales impresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
b) Opción de continuar considerando hasta el 31 de diciembre de 2013 el límite anterior de ingresos acumulables, para efectos de expedir comprobantes fiscales impresos en el ejercicio de 2013. . . . 70
c) Contribuyentes que no optaron por considerar el límite anterior de ingresos acumulables, para efectos de seguir expidiendo comprobantes fiscales impresos en el ejercicio de 2013 . . . . . . . . . 70
d) Cancelación de folios no utilizados de comprobantes fiscales impresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
e) Obligación de expedir CFDI a partir del 1o. de ene ro de 2014 para los contribuyentes que en la declaración anual del ejercicio de 2012 rebasaron el límite de ingresos acumulables y que de junio a diciembre de 2013 optaron por considerar el límite anterior de ingresos acumulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
f) Contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio de 2014 . . . . . 71

CAPITULO III
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES (CFD)
1. Contribuyentes que pudieron optar por expedir CFD . . . . . . . . . . . . . 75
2. Facilidad para expedir simultáneamente CFD y CFDI . . . . . . . . . . . . . 76
3. Obligaciones de los contribuyentes que expiden CFD . . . . . . . . . . . . 76
a) Tramitar el certificado para el uso de sellos digitales . . . . . . . . . . . 77
• Emisión de CFD por medios propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
b) Incorporar datos en los CFD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
c) Asignar un número de folio a cada comprobante electrónico . . . . . . 86
d) Proporcionar documento impreso cuando sea solicitado por clientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
• Requisitos que deben reunir los CFD impresos . . . . . . . . . . . . 89
e) Cumplir con requisitos establecidos para el control de pagos . . . . . . 90
f) Cumplir con especificaciones en materia de informática . . . . . . . . . 90
g) No expedir otro tipo de comprobantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
4. Requisitos adicionales para generar y emitir CFD . . . . . . . . . . . . . . . 90
5. Expedición de CFD a través de organizaciones o asociaciones . . . . . . . 93
a) Inscripción en el RFC de personas físicas del sector primario, arrendadores y mineros por los adquirentes de bienes o servicios . . . . 93
b) Facilidad para expedir CFD a través de organizaciones o asociaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
c) Almacenamiento de CFD a través de PSGCFDSP . . . . . . . . . . . . 95
d) Obligaciones de los PSGCFDSP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
e) Generación de CSD por PSGCFDSP . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
f) Requisitos de los CFD emitidos a través de los PSGCFDSP . . . . . . . 101
g) Requisitos de las representaciones impresas de CFD generadas por PSGCFDSP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
h) Servicios de validación de la clave del RFC de personas físicas para aprobación del CFD emitido a través de un PSGCFDSP . . . . . . 107
6. Deducción o acreditamiento en el ejercicio de 2013 con base en los CFD, conforme a las disposiciones vigentes hasta el ejercicio de 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
7. Pérdida del derecho de generar y emitir CFD en el ejercicio de 2013 y pasar al esquema de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
a) Efectos fiscales de los CFD expedidos por contribuyentes que hubieren perdido el derecho de generar y expedir CFD . . . . . . . 109
8. Régimen de transición de CFD a CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
a) Eliminación de la facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI. . . . . . 109
b) Opción de continuar expidiendo CFD hasta el 31 de diciembre de 2013 conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio de 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
c) Contribuyentes que no optaron por continuar expidiendo CFD hasta el 31 de diciembre de 2013 conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio de 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
d) Obligación de presentar el reporte mensual de CFD expedidos en diciembre de 2013 para los contribuyentes que optaron por continuar expidiendo CFD hasta el 31 de diciembre de 2013 conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio de 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
e) Folios no utilizados para CFD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
f) Obligación de expedir CFDI a partir del 1o. de enero de 2014 para los contribuyentes que optaron por expedir CFD hasta el 31 de diciembre de 2013 conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio de 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

CAPITULO IV
MANEJO ADMINISTRATIVO DE LOS COMPROBANTES FISCALES
1. CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
a) Remisión del CFDI al SAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
• Opción para contratar servicios de uno o más proveedores de certificación de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
• Proceso de certificación de CFDI a través de proveedores autorizados de certificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
b) Consecuencias por no cumplir con la obligación de remitir el CFDI al SAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
c) Entrega o envío de CFDI a clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
d) Consecuencias por no expedir, no entregar o no enviar los CFDI o expedirlos sin que cumplan requisitos fiscales . . . . . . . . . . . . 119
e) CFDI. Forman parte de la contabilidad del contribuyente . . . . . . . . 120
f) Almacenamiento de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
g) Servicios de validación de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
• Verificación de la autenticidad de CFDI . . . . . . . . . . . . . . . . 121
h) Nuevo servicio para consultar y recuperar facturas electrónicas . . . . 129
i) Consecuencias de darle efectos fiscales a los CFDI que no reúnan requisitos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
2. Comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad (código de barras bidimensional). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
a) Obligación de presentar trimestralmente declaración informativa de comprobantes fiscales impresos expedidos . . . . . . . . . . . . . 130
• Contribuyentes relevados de la obligación de presentar información trimestral de comprobantes fiscales impresos expedidos. . . . . . . 130
b) Consecuencias por utilizar dispositivos de seguridad (código de barras bidimensional) que no se encuentren vigentes. . . . . . . . 130
c) Consecuencias por no expedir o no entregar los comprobantes fiscales impresos o expedirlos sin que cumplan requisitos fiscales. . . 130
d) Comprobantes fiscales impresos. Forman parte de la contabilidad del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
e) Servicio de validación de folio del comprobante fiscal impreso. . . . . 132
• Verificación de la autenticidad de comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad . . . . . . . . . . . . . . . . 132
f) Consecuencias de darle efectos fiscales a los comprobantes impresos que no reúnan requisitos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 141
3. CFD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
a) Consecuencias por no expedir, no entregar o no enviar los CFD o expedirlos sin que cumplan requisitos fiscales . . . . . . . . . . . . 142
b) CFD. Forman parte de la contabilidad del contribuyente . . . . . . . . 143
c) Almacenamiento de CFD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
d) Servicios de validación de CFD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
e) Consecuencias de darle efectos fiscales a los CFD que no reúnan requisitos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154