En esta obra se analizan las disposiciones fiscales relacionadas con el régimen fiscal de sueldos y salarios, contenidas, entre otros, en los ordenamientos siguientes: Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento; Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA); Código Fiscal de la Federación (CFF); y las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal. Además, se describen a las personas que deben tributar bajo este régimen fiscal y las obligaciones de los empleadores (como retenciones, cálculo del impuesto anual en ciertos casos, expedir CFDI por los pagos realizados, entre otras).
Los empleadores deberán tener en cuenta lo siguiente:
- Para que puedan deducir en el ISR los pagos de sueldos, salarios y conceptos asimilados a estos, los mismos deberán estar amparados con comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) o factura electrónica.
- Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores no serán deducibles en el ISR hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor será de 0.47 cuando las prestaciones que otorguen a favor de sus trabajadores, que a su vez sean ingresos exentos para los mismos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan con respecto a las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
Esperamos que este libro sea de gran utilidad para todos los empleadores que deseen cumplir correctamente con sus obligaciones fiscales, pues explica de una forma clara y detallada cada uno de los temas relacionados con el régimen de sueldos y salarios. Asimismo, se incluyen casos prácticos en los que se muestra la forma correcta de hacer los cálculos correspondientes.
Contenido de la Publicación
Abreviaturas………………………………………. 11
Introducción……………………………………………. 15
I. Ley del Impuesto sobre la Renta
- ¿Quiénes deben tributar en este régimen fiscal? ……………….. 25
- Ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado……… 25
- Ingresos exentos del pago del ISR…………………………. 26
A. Tiempo extra……………………………………….. 26
a) Caso práctico……………………………………. 26
B. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro…………………… 28
C. Previsión social……………………………………… 29
a) Caso práctico……………………………………. 32
D. Primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación…………………………………. 34
E. Gratificación anual (aguinaldo)…………………………… 35
a) Caso práctico……………………………………. 36
F. Prima vacacional y PTU………………………………… 36
a) Caso práctico……………………………………. 37
G. Prima dominical…………………………………….. 38
H. Salarios percibidos por extranjeros………………………… 38
4. Ingresos que se asimilan a salarios…………………………. 38
A. Remuneraciones a trabajadores del gobierno…………………. 39
B. Anticipos de sociedades cooperativas, sociedades y asociaciones civiles………………………………….. 39
C. Honorarios a consejeros……………………………….. 40
D. Honorarios preponderantes…………………………….. 40
E. Honorarios que se asimilan opcionalmente a salarios……………. 41
F. Actividades empresariales que se asimilan opcionalmente a salarios…. 41
G. Ingresos por ejercer la opción otorgada por el empleador para adquirir acciones o títulos valor………………………. 42
H. Honorarios por obras en administración…………………….. 42
I. Ingresos de socios de sociedades de solidaridad social…………… 43
5. Ingresos por salarios de quien realiza el trabajo………………… 43
6. Ingresos por salarios en crédito…………………………… 43
7. Ingresos en bienes no gravados…………………………… 43
8. Ingresos acumulables por ejercer la opción otorgada por el empleador para adquirir acciones o títulos valor……………….. 43
9. Ingresos en servicios por automóviles asignados a funcionarios públicos…………………………………. 44
A. Mecánica para determinar los ingresos en servicios…………….. 44
10. Obligaciones de los contribuyentes que tributan en este régimen fiscal….. 45
A. Proporcionar datos para el RFC…………………………… 45
B. Solicitar constancias de remuneraciones y retenciones…………… 45
C. Presentar declaración anual…………………………….. 45
D. Comunicar si prestan servicios a otro patrón…………………. 46
11. Obligaciones de los patrones…………………………….. 46
A. Efectuar las retenciones del ISR…………………………… 46
B. Calcular el impuesto anual……………………………… 46
C. Proporcionar comprobantes fiscales de remuneraciones y retenciones……………………………………….. 47
D. Solicitar constancias de remuneraciones y retenciones…………… 47
E. Solicitar comunicación de prestación de servicios a otro patrón…….. 47
F. Presentar declaración anual del subsidio para el empleo…………. 48
G. Inscribir en el RFC al trabajador………………………….. 48
H. Proporcionar constancia de viáticos……………………….. 48
I. Presentar declaración de personas que ejercieron la opción de adquirir acciones o títulos valor………………………… 48
12. Patrones exceptuados de cumplir con las obligaciones fiscales………. 49
13. Retenciones del ISR por pago de salarios y conceptos asimilados a éstos…………………………………….. 49
A. Mecánica para determinar el ISR por retener a los trabajadores…….. 49
a) Caso práctico……………………………………. 50
B. Mecánica para determinar el ISR a retener a las personas que obtienen ingresos asimilados a salarios………………….. 51
a) Casos prácticos………………………………….. 52
C. Mecánica para determinar la retención del ISR por pagos de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones…………….. 54
a) Caso práctico……………………………………. 55
D. Mecánica para determinar el ISR sobre ingresos en servicios………. 57
a) Caso práctico……………………………………. 58
E. Opción de retener el ISR por pagos de aguinaldo, PTU, primas dominicales y vacacionales……………………………… 60
a) Caso práctico……………………………………. 61
F. Opción de retener el ISR a destajistas………………………. 64
G. Opción de retener el ISR cuando se efectúan pagos semanales, decenales o quincenales……………………….. 64
H. Otra opción de retener el ISR a trabajadores, según el RISR……….. 65
I. Cálculo de la retención del ISR cuando el trabajador obtiene percepciones correspondientes a varios meses………………… 65
J. Opción de efectuar retenciones del ISR en periodos comprendidos en dos meses de calendario…………………………….. 66
K. Retención del ISR por pago único de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro…………………………………… 66
L. Trabajadores que perciben un salario mínimo general…………… 66
M. Plazo para efectuar el entero de las retenciones del ISR………….. 66
N. Presentación del entero de las retenciones del ISR……………… 67
15. Subsidio para el empleo………………………………… 67
A. Concepto…………………………………………. 68
B. Mecánica para determinar el subsidio para el empleo por entregar a los trabajadores…………………………… 68
a) Caso práctico……………………………………. 69
C. Impuestos contra los que se puede disminuir el subsidio para el empleo…. 70
15. Impuesto anual………………………………………. 72
A. Mecánica para determinar el ISR anual……………………… 72
B. Mecánica para determinar el ISR anual cuando se obtengan ingresos por primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones……………………………….. 73
a) Caso práctico……………………………………. 75
C. Mecánica para determinar el ISR anual cuando se obtengan ingresos por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro en un solo pago…………………………………….. 77
D. Tratamiento de las diferencias a cargo o a favor que resulten del cálculo anual…………………………………….. 77
a) Diferencias a cargo……………………………….. 77
b) Diferencias a favor………………………………… 78
16. Estímulos fiscales…………………………………….. 78
A. Contratación de personal con discapacidad………………….. 78
B. Contratación de adultos mayores…………………………. 79
C. Ayuda alimentaria para los trabajadores…………………….. 79
a) Propósito de la LAAT………………………………. 79
b) Objetivo de la ayuda alimentaria………………………. 79
c) Opción de otorgar ayuda alimentaria. Modalidades…………. 79
d) Tratamiento fiscal de la ayuda alimentaria………………… 82
e) Casos prácticos………………………………….. 85
D. Estímulo fiscal que permite a las personas físicas deducir en el ISR el pago de ciertas colegiaturas…………………….. 92
a) Introducción……………………………………. 92
b) Personas físicas que pueden gozar de este beneficio…………. 92
c) ¿En qué consiste?………………………………… 92
d) Tipos de educación que gozan de este beneficio……………. 93
e) Requisitos para gozar de este estímulo………………….. 93
f) Casos en los que no será aplicable este beneficio…………… 94
g) Obligación de las instituciones educativas comprendidas en el Título III de la LISR en relación con la expedición de comprobantes fiscales……………………. 94
h) Forma en que deberá realizar se el pago de colegiaturas………. 95
i) Límites anuales de deducción en el pago de colegiaturas……… 95
j) Casos prácticos………………………………….. 96
II. Ley del Impuesto al Valor Agregado
- Obtención de ingresos por salarios. No se considera un acto gravado por la LIVA…………………………….. 109
- Obtención de ingresos asimilados a salarios. No se considera un acto gravado por la LIVA…………………………….. 109
III. Código Fiscal de la Federación
- Responsables solidarios con los contribuyentes………. 113
IV. Fundamento legal
- Selección de artículos de la LISR………………………….. 117
– Subsidio para el empleo (DOF 11/XII/2013………………. 125
- Selección de artículos del RISR…………………………… 127
- Selección de artículos de la LIVA………………………….. 134
- Selección de artículos del CFF……………………………. 135
- Selección de reglas de la RMF 2018-2019……………………. 135
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