Tratamiento Fiscal del Fideicomiso

El objetivo de este libro es analizar todas las consecuencias fiscales que tiene el fideicomiso en México, conforme a lo dispuesto en nuestra legislación fiscal, y sugerir cómo podrían resolverse los problemas que se presentan y los casos no previstos en ella.

Durante mi estancia de tres años en el Servicio de Administración Tributaria (SAT) como asesor del jefe de ese organismo, participé activamente en las reformas y adiciones que se hicieron en 2006 y 2007 a las disposiciones del Código Fiscal de la Federación (CFF) y a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) relativas al fideicomiso, y aquí explico las razones por las que se hicieron y comento las consecuencias fiscales que se pretendió conseguir.

Dentro de dichas reformas y adiciones están las del CFF, que disponen que no hay enajenación de los bienes fideicomitidos en la enajenación de certificados de participación colocados entre el gran público inversionista; la de la LISR relativa a los fideicomisos en los que se realizan actividades empresariales; la relativa a los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en México percibidos a través de fideicomiso por residentes en el extranjero; las relativas a los fideicomisos para la adquisición y construcción de bienes inmuebles destinados al arrendamiento, a los cuales se les ha dado el nombre de FIBRAS; las de los fideicomisos de capital de riesgo conocidos como FICAPS y otras más.

Aquí se analiza la problemática que se presenta en los fideicomisos emisores de certificados que se colocan entre el gran público, para atribuirles correctamente a los tenedores de los certificados los ingresos generados por los bienes que integran el patrimonio del fideicomiso, y se sugieren algunas alternativas para resolverla.

Otro problema que se presenta en los fideicomisos es determinar si son o no empresariales las actividades realizadas en los mismos, por lo que se pretende hacer una clara distinción entre las actividades que son empresariales y las que no lo son, conforme a lo dispuesto en la LISR.

Además, se analizan las consecuencias que tiene el fideicomiso en el impuesto al valor agregado (IVA), así como las consecuencias fiscales que tienen en México los fideicomisos que se constituyen en el extranjero.

También se describen y comentan las nuevas disposiciones de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura conocidos como FIBRA E que se publicaron recientemente en el DOF del 1 de abril de 2016.

Espero que esta monografía sea de utilidad para los integrantes del sector financiero que se dedican a la actividad fiduciaria, los estudiosos del Derecho Fiscal y las personas que se dedican a la asesoría fiscal, así como para las autoridades fiscales.

Contenido del titulo

Antecedentes del autor

Prólogo

Introducción

CAPÍTULO 1. CONCEPTO JURÍDICO DEL FIDEICOMISO

CAPÍTULO 2. RÉGIMEN FISCAL DEL FIDEICOMISO

CAPÍTULO 3. ENAJENACIÓN DE BIENES A TRAVÉS DEL FIDEICOMISO

CAPÍTULO 4. FIDEICOMISOS EN LOS QUE SE REALIZAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES

CAPÍTULO 5. FIDEICOMISOS SIN ACTIVIDADES EMPRESARIALES

 

CAPÍTULO 6. FIDEICOMISOS EMISORES DE TÍTULOS COLOCADOS ENTRE EL GRAN PÚBLICO INVERSIONISTA

6.1. Fideicomisos cuyo patrimonio está integrado con títulos de deuda

6.2. Fideicomisos cuyo patrimonio está integrado por acciones

6.3. Fideicomisos cuyo patrimonio está integrado por mercancías bursátiles (commodities)

6.4. Fideicomisos cuyo patrimonio está integrado por bienes inmuebles

6.5. Fideicomisos emisores de certificados en los que se realizan actividades empresariales

 

CAPÍTULO 7. FIDEICOMISOS EMISORES DE CKD’S

CAPÍTULO 8. EL FIDEICOMISO EN EL IVA

 

CAPÍTULO 9. FIDEICOMISOS CON ESTÍMULO FISCAL

9.1. Fideicomisos de bienes inmuebles destinados al arrendamiento (FIBRAS)

9.2. Fideicomisos de capital de riesgo (FICAPS)

 

CAPÍTULO 10. FIDEICOMISOS DE INVERSIÓN EN ENERGÍA E INFRAESTRUCTURA (FIBRA E)

10.1. Requisitos de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura (regla 3.21.3.2.)

10.2. Tratamiento fiscal de los fideicomisos de inversión en energía e infraestructura (regla

3.21.3.3.)

10.3. Aportación de activos a las personas morales (regla 2.1.7.)

10.4. Escisión de la persona moral (regla 2.1.9.)

10.5. Aportación de las acciones a una holding (regla 2.1.43.)

10.6. Comentarios

 

CAPÍTULO 11. FIDEICOMISOS CONSTITUIDOS EN EL EXTRANJERO

11.1. Fideicomisos residentes en el extranjero

11.2. Fideicomisos transparentes fiscales en el extranjero

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