Comisionistas – Tratamiento Fiscal

¿Quiénes son comisionistas? ¿En qué régimen fiscal tributan? ¿Cuándo y cómo pagan sus impuestos? ¿Cuáles son sus obligaciones fiscales? Estas son algunas de las preguntas que con frecuencia se hacen tanto las personas físicas que pretenden ser comisionistas como aquellas que se ven beneficiadas con el desempeño de la comisión mercantil.

Conforme al artículo 273 del Código de Comercio, el mandato aplicado a actos concretos de comercio se reputa comisión mercantil. El comitente es el que confiere la comisión mercantil; y comisionista, el que la desempeña. Para efectos fiscales, el artículo 16 del Código Fiscal señala que se consideran actividades empresariales, entre otras, las comerciales, que son las que, de conformidad con las leyes federales, tienen ese carácter. Con base en lo anterior y de acuerdo con el artículo 75, fracciones XI y XII, del Código de Comercio, se consideran actos de comercio, y por tanto comerciales, las operaciones de comisión mercantil, así como las empresas de comisiones.

De lo anterior se puede establecer que los comisionistas realizan actividades empresariales, por lo cual pueden tributar para efectos de la LISR en los regímenes aplicables a las actividades empresariales siguientes: 1. Régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. 2. Régimen de incorporación fiscal (sólo cuando las personas físicas obtengan ingresos por concepto de comisión y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales).

Asimismo, se pueden contratar comisionistas sujetos a una relación laboral; o bien, existe la opción en la cual el comisionista independiente puede optar por que el comitente le retenga el ISR, asimilando el ingreso a sueldos y salarios.

Por ello, es muy importante que las empresas analicen detalladamente si la relación que tienen con sus comisionistas es laboral o mercantil, ya que si fuera laboral se deberán prever los aspectos siguientes: las obligaciones que surgen de una relación laboral, su inscripción en el IMSS e Infonavit, así como el pago de las cuotas y aportaciones sociales respectivas.

Por tal motivo, en la presente edición se realiza un análisis que pretende dar a conocer los diferentes regímenes fiscales en los que una persona física comisionista puede pagar el impuesto sobre la renta, así como las repercusiones que cada una de estas opciones produciría en el impuesto al valor agregado.

 

Contenido del titulo

 

ABREVIATURAS…………………………9

INTRODUCCIÓN………………………..11

 

CAPITULO I ASPECTOS LEGALES

Generalidades……………………………15

Comisionista laboral………………………..16

• Beneficios para los comisionistas laborales……………17

Comisionista mercantil……………………….18

• Obligaciones del comisionista…………………..21
• Prohibiciones del comisionista………………….24
• Obligaciones del comitente……………………25
• Terminación de la comisión mercantil………………25
• Modelo de un contrato de comisión mercantil…………..26

Tratamiento que da el IMSS e Infonavit a los comisionistas……..30

 

CAPITULO II TRATAMIENTO FISCAL

Impuesto sobre la Renta………………………39

Impuesto al Valor Agregado…………………….41

Código Fiscal de la Federación…………………..41

• Inscripción al RFC………………………..41
• Formalidades y requisitos en la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos………………………..45

Presentación de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio…46

Aviso de apertura o cierre de establecimientos o locales…52

Reducción de multas………………………..52

Defraudación fiscal…………………………52

 

CAPITULO III COMISIONISTAS ASALARIADOS Y ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS

Impuesto sobre la Renta……………………..55

Comisionistas asalariados……………………..55

• ¿Quiénes pueden tributar en este régimen?……………………55
• Ingresos exentos del pago del ISR………………..55
• Obligaciones de los comisionistas asalariados………….60
• Forma de pagar el impuesto……………………61
• Mecánica para determinar la retención del ISR por pagos de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones………..63
• Opción de retener el ISR por pagos de aguinaldo, PTU, primas dominicales y vacacionales……………..67
• Cálculo de la retención del ISR cuando el comisionista obtiene percepciones correspondientes a varios meses……………68
• Plazo y presentación del entero de las retenciones del ISR ….………………71
• Cálculo del impuesto anual……………………72
• Mecánica para determinar el ISR anual cuando se obtengan ingresos por primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones……………………..74

Comisionistas asimilados a sueldos y salarios……………78

• ¿Quiénes pue den tributar en este régimen? ……………78
• Disposiciones aplicables a estos comisionistas………….79
• Forma de pagar el impuesto para estos comisionistas………………79

Impuesto al Valor Agregado……………………80

Comisionistas asalariados……………………..80

Comisionistas asimilados a sueldos y salarios……………81

 

CAPITULO IV COMISIONISTAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES CONFORME AL REGIMEN GENERAL

Impuesto sobre la Renta……………………..85

¿Quiénes pueden tributar en este régimen? …………….85

Ingresos acumulables……………………….85

Momento de acumulación de los ingresos por actividades empresariales o profesionales……………..87

Deducciones autorizadas……………………..88

Requisitos de las deducciones autorizadas…………….89

Deducción de las inversiones……………………94

• Deducción de inversiones para personas físicas con actividades empresariales y profesionales…………….95

Deducción inmediata de las inversiones……………..102

Deducción de pérdidas de bienes por caso fortuito o fuerza mayor………………………105

Gastos e inversiones no deducibles………………..106

Obligaciones de los comisionistas que tributan en este régimen………………112

Forma de pagar el impuesto……………………120

• Pagos provisionales……………………….120
• Declaración anual………………………..124
• Cálculo del impuesto del ejercicio………………..135

Tratamiento de las pérdidas fiscales………………..138

Participación de utilidades a los trabajadores……………139

Servicios profesionales en forma esporádica……………140

Impuesto al Valor Agregado…………………..141

Actos o actividades gravados…………………..141

Tasas de IVA aplicables………………………141

Retención del IVA…………………………142

Mecánica para determinar el IVA por pagar…………….143

Momento en que se causa el IVA…………………143

Mecánica para determinar el IVA acreditable……………144

Momento en que se pue de acreditar el IVA…………….149

Obligaciones fisca les para comisionistas sujetos al pago del IVA…………..149

Enajenación de bienes o prestación de servicios independientes en forma accidental………………..151

Forma de pagar el impuesto……………………151

 

CAPITULO V COMISIONISTAS QUE PERCIBEN INGRESOS CONFORME AL REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL

Impuesto sobre la Renta…………………….157

¿Quiénes pueden optar por tributar en este régimen? ……….157

¿Quiénes no podrán optar por tributar en este régimen fiscal?…………………………..158

Momento de acumulación de los ingresos por actividades empresariales…………………….161

Deducciones autorizadas y requisitos……………….161

Deducción de las inversiones en un so lo ejercicio…………162

Obligaciones de los comisionistas que tributan en es te régimen……………………..162

Forma de pagar el impuesto……………………168

• Pagos bimestrales definitivos………………….168
• Medio para presentar las declaraciones de pagos definitivos………………………..171

Participación de utilidades a los trabajadores……………173

Impuesto al Valor Agregado…………………..175

Expedición y entrega de comprobantes fiscales………….176