Manual de impuesto al valor agregado. Parte general

Estudiantes de contaduría, derecho e interesados en el estudio del impuesto al valor agregado (IVA) requieren materiales que aborden de manera sencilla situaciones básicas y razonamientos concretos, por ejemplo, cuáles son los actos o las actividades que generan el impuesto, cuándo se tiene la obligación de pagarlo, en qué casos no se paga el impuesto y cuáles son las obligaciones de los contribuyentes, entre otros.

Lo anterior permitirá advertir y comprender situaciones más complejas, por ejemplo, por qué razón el IVA afecta a los consumidores finales y no a quienes causan el impuesto, salvo cuando se trata de importadores de bienes y servicios, por qué la tasa de 0% rompe el valor agregado generando un problema al Estado cuando le solicitan saldos a favor de IVA que no fue enterado por los proveedores, por qué una sociedad que presta servicios de maquila sólo puede generar saldos a favor mínimos de IVA, que sólo se acredita el IVA cuando se paga efectivamente, mientras que se causa con supuestos adicionales al flujo de efectivo.

Desarrollar razonamientos básicos, con base en explicaciones sencillas y diagramas que resuman el contenido de la ley que regula el IVA, es la tarea que ha realizado José Rico Munguía en esta primera obra referida a la parte general de dicho impuesto, gracias al apoyo del Centro Universitario de Estudios Jurídicos y de Tax Editores, quienes fomentan la creación de este tipo de literatura.

 

Índice

Prólogo ………………………………. 5

Abreviaturas ……………………………. 13

Exordio ………………………………. 15

Capítulos y explicación general ……………………. 17

Prevención …………………………….. 19

 

I.- GENERALIDADES DEL VALOR AGREGADO

¿Qué es el “valor agregado”? ……………………. 23

Diferencia entre “valor agregado”, “costo”, “gasto” y “utilidad” ……. 24

Cuadro resumen y cuestionario 1 ………………….. 30

 

II.- ANTECEDENTES Y UBICACION DE LA LIVA ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IVA

Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles …………. 33

Estructura y contenido general de la LISIM ……………… 33

Exposición de motivos de la LIVA ………………….. 37

Comparación de los efectos económicos de la LIVA y la LISIM……… 43

Ubicación de la LIVA y tasas de IVA en el mundo …………… 45

Cuadro resumen y cuestionario 2 ………………….. 48

 

LEY DEL IVA

Concepto de IVA y característica de indirecto …………….. 49

Diferencias del IVA con otros impuestos indirectos y los directos ……………………………. 51

El IVA no grava la generación de riqueza, sino la capacidad de consumo ……………………………. 51

¿Quién paga el IVA y quién lo entrega al Estado? …………… 52

Determinación del IVA ……………………….. 53

IVA causado ……………………………. 57

IVA acreditable …………………………… 57

A partir de 2002, flujo de efectivo como base para determinar el IVA……………………………….. 59

Estructura de la LIVA ………………………… 69

Actos o actividades para efectos del IVA……………….. 78

Personas que causan el IVA y personas que lo pagan …………. 80

Territorialidad de la LIVA ………………………. 85

Tasas de IVA ……………………………. 86

Efecto de aplicar la tasa de 0% de IVA ………………… 87

Actos gravados y no gravados para efectos del IVA ………….. 89

Cuadro resumen y cuestionario 3 ………………….. 91

 

SOPORTE DOCUMENTAL

Documentación soporte del IVA a cargo y de saldos a favor………. 93

Cuadro resumen y cuestionario 4 ………………….. 95

 

III.- ACTOS O ACTIVIDADES PARA LA LIVA

ENAJENACION DE BIENES

Concepto ……………………………… 99

Casos en que no se paga el IVA al enajenar bienes ………….. 107

Cuándo se considera que la enajenación se efectúa en México…….. 109

Cuándo se efectúa la enajenación …………………. 110

Base gravable en la enajenación ………………….. 111

Enajenaciones a plazo y arrendamiento financiero ………….. 112

Cuadro resumen y cuestionario 5 ………………….. 114

 

PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES

Concepto …………………………….. 115

Casos en que no se paga el IVA al prestar servicios independientes ….. 120

Cuándo se efectúa la prestación de servicios independientes en México …………………………….. 124

Cuándo se tiene la obligación de pagar IVA en servicios independientes ………………………….. 125

Base gravable al prestar servicios independientes ………….. 126

Cuadro resumen y cuestionario 6 ………………….. 128

 

OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

Concepto …………………………….. 129

Casos en que no se paga el IVA al otorgar el uso o goce temporal…… 131

Cuándo se otorga el uso o goce temporal en México ………… 132

Cuándo se tiene la obligación de pagar el IVA al otorgar el uso o goce … 132

Base gravable al otorgar el uso o goce temporal de bienes ……… 132

Cuadro resumen y cuestionario 7 ………………….. 134

 

IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS

Concepto …………………………….. 135

Casos en que no se paga el IVA…………………… 136

Cuándo se efectúa el acto o actividad ……………….. 138

Base gravable …………………………… 139

Cuadro resumen y cuestionario 8 ………………….. 141

 

EXPORTACION DE BIENES O SERVICIOS

Concepto …………………………….. 143

La tasa 0% en exportación es una concesión de la LIVA ……….. 146

La concesión de 0% en exportación rompe el valor agregado …….. 147

El 0% en exportación genera sal dos a favor que deben ser compulsados …………………………. 148

Sociedades maquiladoras sólo pueden generar saldos a favor mínimos………………………….. 148

Acreditamiento del IVA trasladado a exportadores ………….. 152

Cuadro resumen y cuestionario 9 ………………….. 154

 

CUADROS RESUMEN DE LOS PRINCIPALES ASPECTOS

Conceptos…………………………….. 155

Cuándo no se paga IVA ………………………. 155

Cuándo se efectúan los actos o actividades en México ………… 156

Cuándo se efectúan los actos o actividades y hay obligación de pagar IVA …………………………… 156

Bases ………………………………. 157

 

IV.- OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Obligaciones primarias de los contribuyentes ……………. 161

Obligaciones secundarias de los contribuyentes …………… 163

Cuadro resumen y cuestionario 10 …………………. 167

 

V.- FACULTAD DE LA AUTORIDAD FISCAL

Determinación presuntiva de actos o actividades…………… 171

Comprobación de cantidades acreditables ……………… 171

Cuadro resumen y cuestionario 11 …………………. 172

 

BIBLIOGRAFIA …………………………… 173