Guía del Régimen de Incorporación Fiscal – Obligaciones de las Personas Físicas

El régimen de incorporación fiscal (RIF) es aplicable a las personas físicas que cumplan con los requisitos siguientes:

1. Realicen únicamente actividades empresariales.
2. Que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera de título profesional para su realización.
3. Que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2016) no hubieran excedido de $2’000,000.00.

El RIF que se establece en la Ley del ISR sustituyó al régimen intermedio de las actividades empresariales y al régimen de pequeños contribuyentes, los cuales estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013.

Los contribuyentes que optaron u opten por aplicar lo dispuesto en este régimen fiscal, sólo podrán permanecer en el mismo durante un máximo de 10 ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, es decir, a partir del décimo primer ejercicio fiscal, deberán tributar conforme al régimen general de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

En esta edición se destaca lo siguiente:

1. El procedimiento para presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales.
2. Los lineamientos que deberán atender los contribuyentes del RIF que opten por presentar sus declaraciones bimestrales del ISR mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad.
3. Un marco teórico y casos prácticos del artículo 23 del “Decreto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017”, publicado en el DOF el 15 de noviembre de 2016, el cual entró en vigor el 1o. de enero de 2017.
4. Un capítulo que incluye los beneficios de seguridad social aplicables a las personas físicas que pagan sus impuestos conforme al RIF, dados a conocer mediante el “Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social”, publicado en el DOF el 8 de abril de 2014, en vigor a partir del 1o. de julio de 2014.

Considerando el interés de nuestros lectores por el RIF, esta casa editorial ha preparado la presente obra que analiza el tratamiento fiscal para efectos de las leyes de los impuestos sobre la renta, al valor agregado, el Código Fiscal de la Federación y la Resolución Miscelánea Fiscal vigente (RMF2017), publicada en el DOF el 23 de diciembre de 2016, los cuales deben ser atendidos por las personas físicas que optaron u opten por pagar sus impuestos conforme a ese régimen fiscal.

En la medida de lo posible, se incluyen ejemplos y casos prácticos para complementar el marco teórico.

Contenido de la Publicación

Abreviaturas …………………………………………… 7
Introducción …………………………………………… 9

I. Ley del Impuesto sobre la Renta
1. Motivos que tuvo el Ejecutivo Federal para proponer este régimen fiscal ……………………………………….. 15
2. Quiénes pueden optar por tributar en este régimen fiscal …………. 16
3. Contribuyentes que inicien actividades ……………………… 18
4. Personas físicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad ………………………………………… 19
5. Periodo máximo en el que se podrá permanecer en este régimen fiscal ……………………………………………… 20
6. Contribuyentes que cambien de opción de tributación …………… 21
7. Quiénes no podrán optar por tributar en este régimen fiscal ……….. 21
8. Casos en que el contribuyente dejará de tributar conforme a este régimen……………………………………….. 24
9. Momento en que deben acumularse los ingresos por actividades empresariales ……………………………………….. 27
10. Deducciones autorizadas y requisitos ……………………….. 27
11. Deducción de inversiones en un solo ejercicio …………………. 28
12. Ingresos percibidos inferiores a las deducciones del bimestre……….. 29
13. Disminución de la PTU pagada en el ejercicio …………………. 30
14. Obligaciones de las personas físicas que tributan en este régimen fiscal ……………………………………………… 30
A. Solicitar su inscripción en el RFC ………………………….. 30
B. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales ………….. 31
C. Registro electrónico de ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio ……………………………… 31
D. Entregar a clientes comprobantes fiscales……………………. 31
a) Procedimiento para emitir un CFDI en el servicio gratuito del SAT………………………………………… 32
E. Formas para efectuar el pago de erogaciones por compras e inversiones mayores a $5,000.00 …………………………. 47
F. Presentar declaraciones bimestrales ……………………….. 48
a) Fechas de presenta ción de las declaraciones bimestrales……………………………………… 48
b) Medio para presentar las declaraciones bimestrales …………. 49
c) Determinación del pago bimestral definitivo ………………. 51
d) Tarifa bimestral del ISR …………………………….. 52
e) Disminución del pago bimestral del ISR conforme al número de años que tengan los contribuyentes tributando en este régimen fiscal …………………………………… 53
f) Caso práctico de la determinación del pago bimestral definitivo ……………………………….. 55
g) Opción de calcular los pagos bimestrales mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad ………………… 56
h) Procedimiento para presentar las declaraciones bimestrales definitivas ……………………………… 61
G. Obligaciones relacionadas con el pago de salarios ……………… 72
H. Pagar el ISR en términos de este régimen fiscal ……………….. 74
I. Presentar bimestralmente al SAT en la declaración de pago definitivo del ISR los datos de ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores, correspondiente al bimestre inmediato anterior ……… 74
15. Presentar declaración anual (sólo cuando se opte por calcular los pagos bimestrales mediante la aplicación de un coeficiente de utilidad) …………………………………………. 75
16. Renta gravable para PTU………………………………… 77
17. Enajenación de la negociación, activos, gastos y cargos diferidos por parte del contribuyente ……………………….. 81
18. Presentación de declaraciones informativas …………………… 82
19. Facultades de comprobación de las entidades federativas, por lo que hace a las obligaciones fiscales de los contribuyentes correspondientes al ejercicio de 2013 y anteriores ………………. 82
20. Tratamiento fiscal que deberá darse a los bienes nuevos de activo fijo por los cuales se aplicó la deducción inmediata de los referidos bienes antes del 1o. de enero de 2014 …………… 82
21. Lineamientos a seguir por los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 tributaron en el régimen de pequeños contribuyentes y, que a partir del 1o. de enero de 2014, no reunían los requisitos para tributar en el régimen de incorporación fiscal …………….. 83

II. Ley del Impuesto al Valor Agregado
1. Actos o actividades gravados …………………………….. 87
2. Tasas de IVA aplicables …………………………………. 87
3. Mecánica para determinar el IVA por pagar …………………… 87
4. Momento en que se causa el IVA ………………………….. 87
5. Mecánica para determinar el IVA acreditable ………………….. 91
6. Momento en que se pue de acreditar el IVA …………………… 97
7. Obligaciones para contribuyentes del IVA…………………….. 97
A. Presentar bimestralmente al SAT en la declaración de pago definitivo del IVA los datos de ingresos obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores, correspondiente al bimestre inmediato anterior…………………………… 97
B. Separar la contabilidad tratándose de comisionistas ……………. 98
C. Expedir y entregar comprobantes fiscales ……………………. 98
D. Enterar el IVA retenido bimestralmente …………………….. 99
8. Cálculo del pago definitivo bimestral del IVA …………………. 100
A. Fecha de presentación ……………………………….. 100
B. Caso práctico ……………………………………… 101
9. Devolución y acreditamiento de saldos a favor del IVA…………… 103
10. Facultad de las entidades federativas para establecer impuestos cedulares a las personas físicas con actividades empresariales ……… 103
11. Opción de pagar el IVA mediante la aplicación de porcentajes para las personas físicas que realicen actos o actividades con el público en general ………………………………. 104
A. Marco teórico ……………………………………… 104
B. Casos prácticos …………………………………….. 109

III. Código Fiscal de la Federación
1. Formalidades y requisitos en la presentación de declaraciones, solicitudes o avisos …………………………………… 113
2. Aviso de apertura o cierre de establecimientos o locales …………. 114
3. Defraudación fiscal …………………………………… 114

IV. Beneficios en materia de seguridad social relacionados con el pago de cuotas obrero-patronales al IMSS
1. Subsidio en el pago de cuotas obrero-patronales a las personas físicas inscritas en el régimen de incorporación fiscal (RIF)………… 117
A. Ampliación del subsidio de seguridad social a los contribuyentes inscritos en el RIF………………………… 118
B. Sujetos que podrán acceder al subsidio ……………………. 118
C. Requisitos para obtener el subsidio ………………………. 119
D. Solicitud de adhesión al subsidio, así como de los beneficios en materia de Seguridad Social ……………… 120
E. Registro e inscripción a la incorporación voluntaria o al régimen obligatorio del Seguro Social ………………….. 121
2. Mecanismo para el pago de cuotas obrero-patronales para las personas incorporadas al régimen de incorporación fiscal……121
3. Formas en las que se otorgará el subsidio al pago de las cuotas obrero-patronales……………………………………. 123
4. Casos en los que se cancelará el otorgamiento del subsidio ……….. 124

V. Principales preguntas y respuestas del régimen de incorporación fiscal
Preguntas y respuestas ………………………………… 127

VI. Fundamento legal
1. Ley del Impuesto sobre la Renta ………………………….. 137
2. Ley del Impuesto al Valor Agregado ……………………….. 146
3. Código Fiscal de la Federación …………………………… 160
4. Resolución Miscelánea Fiscal para 2017 …………………….. 167
5. Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social (DOF 8/IV/2014)……………. 186
6. Acuerdo ACDO.SA1.HCT.250614/141.P.DIR relativo a la aprobación de las disposiciones de carácter general para la aplicación del estímulo fiscal al pago de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social (DOF 1o./VII/2014) ……………………….. 189
7. Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal (DOF10/IX/2014)……. 198
8. Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal (DOF 11/III/2015) ………. 202
9. Artículo 23 del Decreto por el qe se expide la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2017 (DOF 15/XI/2016) ………. 203