Escuelas – Tratamiento fiscal, laboral y de seguridad social

Los encargados del cumplimiento de las obligaciones fiscales, laborales y de seguridad social de las sociedades y asociaciones civiles dedicadas a la enseñanza (instituciones educativas), se enfrentan a un gran número de interrogantes, respecto de los temas siguientes:

1. Cumplimiento de las obligaciones fiscales de la institución educativa, principalmente lo referente a los impuestos federales siguientes: Empresarial a Tasa Unica (IETU), sobre la Renta (ISR), a los Depósitos en Efectivo (IDE) y al Valor Agregado (IVA).
2. El nuevo esquema de facturación electrónica, en vigor a partir del 1o. de enero de 2012.
3. El nuevo estímulo fiscal del fomento al primer empleo, en vigor a partir del 1o. de enero de 2011.
4. El Decreto que permite a las personas físicas la deducción en el ISR de los pagos de colegiaturas (DOF 15/II/2011); con la finalidad de que el lector comprenda mejor la aplicación del referido decreto, se incluye un marco teórico y casos prácticos.
5. La forma en la que se deberá retener el ISR a los integrantes de la institución educativa, socios o asociados, cuando se les otorguen anticipos a cuenta de utilidades o se les entregue remanente distribuible puro o ficto.
6. La forma en la que se deberán calcular y retener los impuestos a los maestros, así como al personal administrativo de la institución educativa.
7. La situación contractual de los maestros y personal administrativo de la institución educativa. Es decir, si se deben contratar como trabajadores o como independientes, a efecto de asegurarlos o no ante el IMSS y efectuar las aportaciones correspondientes al Infonavit.

En la presente obra se analizan estos temas considerando el análisis que se ha realizado por separado de las obligaciones fiscales que deben cumplir las instituciones educativas que tributan conforme al régimen general de la LISR (Título II), además de las no lucrativas (Título III).

Contenido de la Publicación

ABREVIATURAS ………………………………………… 15
INTRODUCCION ……………………………………….. 19
I. MARCO LEGAL
CONCEPTO DE PERSONA MORAL PARA EFECTOS LEGALES ………………………………… 23
SOCIEDADES CIVILES DEDICADAS A LA ENSEÑANZA ………….. 25
1. Concepto de sociedad civil…………………………….. 25
2. Constitución de la institución educativa …………………… 25
A. Personas………………………………………. 25
B. Capital ……………………………………….. 25
C. Contrato de la institución educativa …………………… 26
3. Adquisición de bienes raíces …………………………… 46
4. Instituciones educativas que no se consideran de naturaleza civil ………………………………….. 46
5. Obligaciones de los socios de las instituciones educativas ……………………………………….. 46
6. Administración de la institución educativa………………….. 47
7. Disolución de la institución educativa …………………….. 48
8. Liquidación de la institución educativa ……………………. 49
ASOCIACIONES CIVILES DEDICADAS A LA ENSEÑANZA ………… 51
1. Concepto de asociación civil …………………………… 51
2. Constitución de la institución educativa …………………… 51
A. Personas………………………………………. 51
B. Patrimonio…………………………………….. 51
C. Contrato de la institución educativa …………………… 51
3. Derechos de los asociados de las instituciones educativas ………… 64
4. Obligaciones de los asociados de las instituciones educativas …….. 65
5. Administración de la institución educativa………………….. 65
6. Disolución y liquidación de las instituciones educativas…………. 66

DISPOSICIONES RELEVANTES CONTENIDAS EN LA LGE APLICABLES A LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS …………. 67
1. Concepto de educación ………………………………. 67
2. Tipos y modalidades de educación ………………………. 67
3. Instituciones que imparten educación en el país ……………… 68
4. Sistema educativo nacional ……………………………. 68
5. Fines que persiguen las instituciones educativas ……………… 69
6. Autorizaciones y reconocimientos de validez oficial de estudios ………………………………………. 71
7. Instituciones que podrán solicitar autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios ……………….. 71
8. Procedimiento que deben seguir las instituciones que soliciten autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios ………………………………….. 73
9. Instituciones que no cuentan con reconocimiento de validez oficial de estudios …………………………… 74
10. Obligaciones de las sociedades y asociaciones educativas ………… 75
11. Asociaciones de padres de familia ……………………….. 75
II. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INSTITUCIONES EDUCATIVAS QUE TRIBUTAN
EN EL TITULO II DE LA LISR ………………………………. 79
1. Antecedentes……………………………………… 79
2. Entidades que fiscalmente se consideran
personas morales…………………………………… 79
3. Instituciones educativas que deben tributar en el título II de la LISR ………………………………. 79
4. Concepto de acciones ……………………………….. 80
5. Ingresos acumulables………………………………… 80
6. Otros ingresos acumulables ……………………………. 82
7. Ingresos no acumulables ……………………………… 85
8. Momento en que se acumulan los ingresos…………………. 86
9. Deducciones autorizadas ……………………………… 87
A. Caso práctico…………………………………… 91
10. Requisitos de las deducciones autorizadas………………….. 92
11. Gastos e inversiones no deducibles ……………………… 106
12. Deducción de inversiones…………………………….. 112
A. Deducción de inversiones en varios ejercicios ……………. 112
B. Deducción de inversiones en un solo ejercicio (deducción inmediata) ……………………………. 115
C. Deducción de pérdida de bienes por caso fortuito o fuerza mayor…………………………………. 120
D. Deducción de inversiones por arrendamiento financiero…………………………………….. 121
E. Casos prácticos ………………………………… 122
4 Escuelas. Tratamiento…13. Pérdidas fiscales…………………………………… 126
14. Obligaciones fiscales ……………………………….. 127
A. Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) ……………………………………….. 127
B. Llevar contabilidad………………………………. 132
C. Expedir y conservar comprobantes……………………. 132
D. Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero ……………………….. 138
E. Presentar declaración informativa de retenciones por servicios profesionales …………………………. 138
F. Formulación del estado de posición financiera …………… 138
G. Presentar declaración anual ………………………… 138
H. Presentar declaraciones informativas ………………….. 139
I. Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero…………………………. 140
J. Por el pago de dividendos …………………………. 141
K. Registro de inversiones deducidas en forma inmediata ………. 141
L. Llevar un control de inventarios……………………… 142
M. Llevar una cuenta de capital de aportación ……………… 142
N. Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta ……………….. 143
O. Dar a conocer un reporte en el que se informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales……………………………… 144
P. Información por préstamos, aportaciones o aumentos de capital ……………………………. 145
15. Pagos provisionales ………………………………… 145
A. Caso práctico………………………………….. 156
16. ISR del ejercicio …………………………………… 158
A. Caso práctico………………………………….. 160
17. ISR por pago de dividendos …………………………… 161
18. Dividendos por reducción de capital o liquidación……………. 163
A. Casos prácticos ………………………………… 166
19. Estímulo fiscal del fomento al primer empleo ………………. 175
A. Casos prácticos ………………………………… 177

INSTITUCIONES EDUCATIVAS COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR …………………………….. 187
1. Instituciones educativas no lucrativas ……………………. 187
2. Casos en que las instituciones educativas no lucrativas también se convierten en contribuyentes del ISR…………….. 188
A. Ingresos por los que se pagará el ISR conforme al título II “De las personas morales” y título IV  “De las personas físicas” ………………………….. 188
B. Caso práctico………………………………….. 191
Contenido 53. Determinación del remanente distribuible…………………. 191
A. Distribución del remanente a los integrantes de las instituciones educativas no lucrativas …………….. 193
B. Casos prácticos ………………………………… 193
4. Remanente distribuible sujeto al pago del ISR ………………. 195
A. Conceptos que se asimilan a remanente distribuible sujeto al pago del ISR…………………………….. 195
B. Determinación del ISR correspondiente al remanente distribuible ficto………………………………… 196
C. Caso práctico………………………………….. 196
5. Instituciones educativas autorizadas para recibir donativos deducibles ……………………………….. 197
A. Instituciones educativas no lucrativas que pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles …………. 197
B. Requisitos que deberán cumplir las instituciones educativas y los programas de escuela-empresa que deseen obtener autorización para recibir donativos deducibles …………………………….. 197
C. Autorización para recibir donativos deducibles …………… 199
D. Revocación de la autorización para recibir donativos deducibles …………………………….. 205
E. Requisitos que deben reunir los donativos………………. 206
F. Requisitos que deben reunir los comprobantes que amparen donativos impresos en establecimientos autorizados (impresos hasta el 31 de diciembre de 2010 con vigencia de dos años contados a partir de su fecha de impresión) …………………………. 207
G. Requisitos que deben reunir los comprobantes de donativos emitidos mediante CFDI …………………. 208
H. Directorio de las donatarias autorizadas ……………….. 209
6. Sociedades o asociaciones civiles que otorgan becas………….. 209
7. Programas de escuela-empresa ………………………… 210
8. Obligaciones fiscales de las instituciones educativas no lucrativas …………………………………….. 211
A. Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)…………………………… 211
B. Llevar contabilidad………………………………. 215
C. Expedir y conservar comprobantes……………………. 216
D. Presentar declaración anual ………………………… 222
E. Presentar declaración anual informativa de ingresos y erogaciones………………………………….. 222
F. Proporcionar constancia a los integrantes del remanente distribuible……………………………. 223
G. Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero…………………………. 223
6 Escuelas. Tratamiento…H. Retener y enterar el impuesto a cargo de terceros …………. 223
I. Exigir comprobantes con requisitos fiscales ……………… 224
J. Por el pago de salarios……………………………. 225
K. Presentar declaraciones informativas ………………….. 226
9. Reembolsos de aportaciones ………………………….. 227
III. LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA INSTITUCIONES EDUCATIVAS QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR ……………………………… 233
1. Instituciones educativas obligadas al pago del IETU ………….. 233
2. Cálculo del IETU…………………………………… 237
3. Ingresos gravados …………………………………. 238
4. Momento en que se acumulan los ingresos………………… 239
5. Ingresos exentos ………………………………….. 240
6. Deducciones autorizadas …………………………….. 240
7. Requisitos de las deducciones autorizadas…………………. 242
8. IETU del ejercicio ………………………………….. 245
A. Caso práctico………………………………….. 248
9. Pagos provisionales del IETU ………………………….. 249
A. Caso práctico………………………………….. 253
10. Crédito fiscal por deducciones mayores a ingresos …………… 255
A. Casos prácticos ………………………………… 257
11. Obligaciones de las instituciones educativas ……………….. 261
12. Facultades de las autoridades …………………………. 261
13. Régimen de transición al IETU …………………………. 261
A. Ingresos devengados en el ejercicio de 2007, cobrados en el ejercicio de 2012 …………………….. 261
B. Deducciones devengadas en el ejercicio de 2007, pagadas en el ejercicio de 2012 ………………. 262
C. Derogación de la LIA y recuperación del IA pagado en los ejercicios de 1998 a 2007……………….. 262
D. Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 ……. 266
E. Casos prácticos ………………………………… 268
F. Crédito fiscal por inventarios que se tenían al 31 de diciembre de 2007 ………………………… 271
G. Casos prácticos ………………………………… 273
H. Crédito fiscal por ciertas pérdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008 ……………………….. 275
I. Casos prácticos ………………………………… 279
J. Crédito fiscal por cobros derivados de enajenaciones a plazo efectuadas antes del ejercicio de 2008 …………… 283
K. Caso práctico………………………………….. 284

INSTITUCIONES EDUCATIVAS COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR …………………………….. 287
1. Instituciones educativas que deben pagar el IETU ……………. 287
2. Acreditamiento del IETU por los integrantes de las instituciones educativas con fines no lucrativos……………… 287
A. Acreditamiento de los integrantes residentes en territorio nacional……………………… 287
B. Acreditamiento de los integrantes residentes en el extranjero…………………………. 288
C. Casos en los que las instituciones educativas con fines no lucrativos no podrán aplicar el acreditamiento del IETU …………………………. 288
3. Instituciones educativas exentas del pago del IETU …………… 289

IV. LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO INSTITUCIONES EDUCATIVAS QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR ………………………………… 293
1. Introducción …………………………………….. 293
2. Instituciones educativas obligadas al pago del impuesto……….. 293
3. Instituciones educativas exentas del pago del IDE ……………. 294
4. Cálculo del impuesto ……………………………….. 294
A. Caso práctico………………………………….. 295
5. Acreditamiento del IDE ……………………………… 295
A. En los pagos provisionales del ISR ……………………. 295
B. Caso práctico………………………………….. 298
C. Opción para el acreditamiento del IDE…………………. 299
D. En el ISR del ejercicio …………………………….. 299
E. Caso práctico………………………………….. 300
INSTITUCIONES EDUCATIVAS COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR …………………………….. 303
1. Instituciones educativas exentas del pago del IDE ……………. 303

V. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO INSTITUCIONES EDUCATIVAS QUE TRIBUTAN EN EL TITULO II DE LA LISR ……………………………… 307
1. Actos o actividades gravados………………………….. 307
2. Retención de IVA ………………………………….. 307
A. Instituciones educativas obligadas a retener …………….. 307
B. Instituciones educativas no obligadas a retener…………… 308
C. Importe de la retención …………………………… 308
D. Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones …………………………………. 309
E. Acreditamiento, compensación o disminución del IVA retenido………………………………… 310
8 Escuelas. Tratamiento…3. Tasa de IVA para la región fronteriza…………………….. 310
4. Momento en que se causará el IVA ……………………… 311
A. Momento en que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones …………………….. 311
5. Momento en que será acreditable el IVA ………………….. 314
A. Momento en que se consideran efectivamente pagadas las contraprestaciones ……………………… 314
6. Determinación del IVA acreditable………………………. 315
A. Cuando únicamente se realizan actividades gravadas …………………………….. 315
B. Cuando se realizan actividades gravadas y exentas …………………………………….. 316
C. Requisitos adicionales para que el IVA pagado sea acreditable…………………………………. 320
D. IVA de erogaciones parcialmente deducibles …………….. 322
E. IVA de inversiones o gastos en periodos pre operativos ………. 322
7. Devolución de bienes, descuentos y bonificaciones …………… 322
A. Para la institución educativa que recibe la devolución u otorga el descuento o bonificación………………….. 322
B. Para la institución educativa que realiza la devolución o recibe el descuento o bonificación ………………….. 323
8. Pagos mensuales definitivos ………………………….. 323
A. Caso práctico………………………………….. 324
9. Tratamiento de los saldos a favor de IVA………………….. 324
10. Enajenación de bienes exenta del pago de IVA ……………… 325
11. Concepto de prestación de servicios independientes ………….. 326
12. Prestación de servicios exenta del pago de IVA ……………… 326
13. Prestación de servicios independientes en territorio nacional………………………………………… 327
14. Base del IVA en la prestación de servicios independientes ………… 327
15. Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago de IVA …………………………………… 327
16. Obligaciones fiscales para instituciones educativas sujetas al pago del IVA………………………………. 328
A. Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)…………………………… 328
B. Llevar contabilidad………………………………. 328
C. Expedir comprobantes ……………………………. 328
D. Presentar declaraciones …………………………… 330
E. Expedir constancias de retenciones de IVA ……………… 330
F. Presentar declaración informativa de retenciones de IVA ………………………………………. 331
G. Presentar aviso por retenciones de IVA ………………… 331
H. Información del IVA en declaraciones del ISR…………….. 331
I. Información del IVA acreditable……………………… 331

INSTITUCIONES EDUCATIVAS COMPRENDIDAS EN EL TITULO III DE LA LISR …………………………….. 333
1. Actos o actividades gravados………………………….. 333
2. Retención de IVA ………………………………….. 333
A. Instituciones educativas obligadas a retener …………….. 333
B. Instituciones educativas no obligadas a retener…………… 334
C. Importe de la retención …………………………… 334
D. Momento en que deben efectuarse y enterarse las retenciones …………………………………. 335
E. Acreditamiento, compensación o disminución del IVA retenido………………………………… 335
3. Enajenación de bienes exenta del pago de IVA ……………… 335
4. Concepto de prestación de servicios independientes ………….. 337
5. Prestación de servicios exenta del pago de IVA ……………… 337
6. Prestación de servicios independientes en territorio nacional………………………………………… 338
7. Momento en que se tiene la obligación de pagar el IVA en la prestación de servicios independientes …………… 338
8. Base del IVA en la prestación de servicios independientes ……….. 338
9. Uso o goce temporal de bienes inmuebles exento del pago del IVA ………………………………….. 339
10. Obligaciones fiscales para instituciones educativas sujetas al pago del IVA………………………………. 339

VI. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos ………… 343
2. Ley Federal del Trabajo ……………………………… 343
3. Determinación de la PTU de instituciones educativas del título II de la LISR……………………………….. 347
4. Instituciones educativas del título III de la LISR ……………… 351
5. Determinación del ISR a retener por el pago de la PTU ………… 352

VII. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS SOCIOS Y ASOCIADOS DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS
1. Socios y asociados de instituciones educativas del título II de la LISR………………………………….. 359
A. Determinación del ISR de los anticipos a cuenta de utilidades que reciben los socios y asociados de las instituciones educativas ………………………. 359
B. Caso práctico………………………………….. 360
C. Otras consideraciones que deberán tener en cuenta los socios y asociados de las instituciones educativas ………. 360
D. Determinación del ISR de los dividendos o utilidades que reciben los socios y asociados de las instituciones educativas ……………………………………. 361
10 Escuelas. Tratamiento…2. Socios y asociados de instituciones educativas del título III de la LISR ……………………………………… 362
A. Pago del impuesto por la obtención de remanente distribuible puro ……………………………….. 362
B. Casos prácticos ………………………………… 363
C. Otras consideraciones que deberán tener en cuenta los socios y asociados de las instituciones educativas ………. 364
D. Caso práctico………………………………….. 364
E. Pago del impuesto por la obtención del remanente distribuible ficto………………………………… 366

VIII. TRATAMIENTO FISCAL DEL PERSONAL DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS
1. Personal que presta servicios personales subordinados ………… 369
A. Quiénes deben tributar en el régimen
fiscal de salarios………………………………… 369
B. Ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado ………………………………….. 369
C. Ingresos exentos del pago del ISR ……………………. 369
D. Ingresos por salarios de quien realiza el trabajo …………………………………….. 370
E. Ingresos por salarios en crédito ……………………… 370
F. Ingresos en bienes no gravados ……………………… 370
G. Obligaciones de los trabajadores …………………….. 370
H. Obligaciones de las instituciones educativas que pagan salarios………………………………. 371
I. Mecánica para determinar el ISR a retener a los trabajadores ………………………………. 374
J. Caso práctico………………………………….. 374
K. Subsidio para el empleo…………………………… 375
L. Mecánica para determinar el subsidio para el empleo por entregar a los trabajadores ………………… 376
M. Caso práctico………………………………….. 377
N. Impuestos contra los que la institución educativa podrá disminuir el subsidio para el empleo ……………… 378
O. Impuesto anual de los trabajadores …………………… 379
2. Personal que opta por asimilar a salarios sus ingresos por honorarios…………………………… 382
A. Honorarios que opcionalmente se asimilan a salarios …………………………………….. 382
B. Obligaciones de las personas que optan por asimilar a salarios sus ingresos por honorarios …………………. 383
C. Obligaciones de las instituciones educativas que pagan honorarios que opcionalmente se asimilan a salarios …………………………….. 383
D. Mecánica para determinar el ISR a retener a las personas que optan por asimilar a salarios sus ingresos por honorarios ………………………… 383
E. Caso práctico………………………………….. 384
F. Impuesto anual de las personas que optan por asimilar a salarios sus ingresos por honorarios …………………. 384
3. Personal que presta servicios personales independientes y no opta por asimilar a salarios sus ingresos por honorarios……………………………………. 385
A. Quiénes deben tributar en el régimen fiscal de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales…………………………………. 385
B. Ingresos acumulables…………………………….. 386
C. Momento en que deben acumularse los ingresos por actividades profesionales……………………….. 387
D. Deducciones autorizadas ………………………….. 387
E. Obligaciones de las personas físicas que obtienen ingresos por actividades profesionales…………………. 388
F. Determinación de los pagos provisionales de las personas físicas que obtienen ingresos por actividades profesionales ………………………….. 389
G. Caso práctico………………………………….. 390
H. Determinación del impuesto del ejercicio de las personas físicas que obtienen ingresos por actividades profesionales ………………………….. 392
I. Caso práctico………………………………….. 393

IX. TRATAMIENTO LABORAL DEL PERSONAL E INTEGRANTES DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS
1. Régimen laboral de los profesores de instituciones educativas particulares………………………………. 397
A. Profesores de primaria y secundaria…………………… 397
B. Profesores de preparatoria y universidad……………….. 397
C. Conclusión……………………………………. 398
2. Personal administrativo de las instituciones educativas ………… 398
3. ¿Son sujetos de afiliación al IMSS, los maestros de las instituciones educativas? ………………………… 399
A. Criterio emitido por el H. Consejo Técnico del IMSS, el 4 de mayo de 2004, referente a la afiliación de maestros …………………………. 400
4. Profesores contratados bajo el régimen de servicios profesionales …………………………………….. 402
A. Criterios para considerar sujetos de incorporación al Régimen Obligatorio del Seguro Social a los profesores de asignatura clase………………………. 404
B. Comentarios a los criterios emitidos mediante Acuerdo ACDO-HCT-311007/453.P.(D.I.R.)………………. 406
5. ¿Son sujetos de afiliación al IMSS, los integrantes de las instituciones educativas constituidas como sociedades o asociaciones civiles? ………………………. 407
A. Instituciones educativas constituidas como sociedades civiles ……………………………….. 407
B. Instituciones educativas constituidas como asociaciones civiles………………………………. 408
6. ¿Existe obligación de las instituciones educativas de efectuar aportaciones al Infonavit por cuenta de los maestros? ………………………………….. 408

X. ESTIMULO FISCAL QUE PERMITE A LAS PERSONAS FISICAS DEDUCIR EN EL ISR EL PAGO DE COLEGIATURAS
1. Introducción …………………………………….. 413
2. Personas físicas que pueden gozar de este beneficio………….. 413
3. ¿En qué consiste? …………………………………. 413
4. Tipos de educación que gozan de este beneficio…………….. 414
5. Requisitos para gozar del estímulo ……………………… 414
6. Casos en los que no será aplicable este beneficio ……………. 415
7. Obligación de las instituciones educativas comprendidas en el título III de LISR en relación con la expedición de comprobantes fiscales…………………………….. 416
8. Forma en la que deberá realizarse el pago de colegiaturas ……… 416
9. Límites anuales de deducción en el pago de colegiaturas ………. 416
10. Vigencia del estímulo fiscal …………………………… 417
11. Casos prácticos …………………………………… 417